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　　在当前电大开放教育发展重点转入内涵建设的形势下，黄石电大积极响应上级电大号召，着重加强了资源建设，试点了11门整合课程教学，鼓励专兼职教师创新教学模式来提高教学质量，从而达到提高学生素质能力的目标。本人现结合教学实际，谈谈在工商管理等专业中采取案例教学法的“教与学反思”。

　　我们在电大的案例教学主要是通过课堂案例分析和网络案例、师生利用课堂讨论、小组学习、黄石电大在线平台、电子信箱、QQ群等多种交互手段进行案例分析来完成的。

　　从教学对象来看，我们在几年的教学中了解到，工商管理等经管类专业的学生大多数是黄石本地或者附近国有企业或者私营企业员工，其中许多学生已经具备了一定管理学知识或正在从事一定的管理工作，他们来电大学习不仅是为了获取管理理论知识和文凭，更有提高管理能力的愿望。工商管理专业的学生对开放教育新型教学模式普遍认同，在教学辅导中学生较为认同重难点讲解和专题讲座方式，并且大多数学生都很欢迎理论联系实际的案例教学法。对于学习内容，他们不但重视考试重点内容，而且希望更多地了解各个行业的管理特点和方法，以及管理学界最新动态和成果。

　　从教学手段来看，目前管理类专业普遍存在教学手段单一、理论与实践脱节的矛盾，这已成为电大工商管理专业人才培养的瓶颈。在激烈的市场竞争中，企业对管理人员的要求日益提高，要求他们既掌握管理的理论知识，又要有丰富实践经验，要求理论联系实际。面对现实需求，我们必须改革教学手段和方法，增强学生实践经验，提高学生分析问题解决问题的能力。

　　在电大远程开放教育中实施案例教学法，有助于提高开放教育学生的学习积极性和主动性，同时可以改善电大的教学质量和教学水平。

　　1. 有助于提高学生的综合素质。案例教学提供的资料信息量大，涉及的知识面广，需要学生综合运用所学过的知识。而且，在工商管理案例教学中往往没有唯一答案，而是会因为考虑的角度不同，就会有不同的最佳答案，因此，可以使学生从多角度多层次地考虑问题、分析问题、解决问题，有利学生开拓思路，勇于创新，开发潜能。电大的学生面向的是企业管理实际，一般不会是科研人员，所以对知识和技能提高的需求是不同的。案例教学法可以使得学生通过多方面的锻炼，在综合分析问题、解决问题、专业创新，以及写作能力、语言表达和团队协作精神等方面都会有较大的提高，使其具备较好的综合素质，当其回到工作岗位时远程教育论文，能够更好胜任工作。

　　2．有利于提高电大教师的素质。由于电大发展的历史原因，电大教师与普通全日制高校教师相比，学历起点要低些，平时的专业科研工作也薄弱些，这些弱点不符合电大内涵式发展阶段新形势下的要求。而案例教学是学生和教师的互动式活动，对教师的综合素质要求更高，教师不仅要有广博而丰富的专业理论知识，还要了解相关方面的知识，不仅要熟悉业务的实际操作，还要熟悉相应的政策法律法规，要具备较强的分析和解决实际问题的能力，同时还要密切关注现实经济情况变化，以便给学生提供最及时和最生动的实践案例。因此，通过案例教学，特别是通过对案例的分析和总结，可以使教师把案例中所反映的问题或得到的启示升华到理论高度来认识，这样，一方面无形中提高了教师的专业素质，另一方面，也使教师积累了教学经验。从而提高了整个专业的教学质量，为培养高素质的学生奠定了基础。

　　我们在教学实践中发现，案例教学活动成功开展的关键之一在于案例的选择设计。有效的教学案例既能很好地阐释理论与实践的关联，又能提高学生学习的积极性。然而，目前适合教学的、高质量的现成案例不多，因而有效的选择设计案例则显得尤为重要。

　　1．增广案例来源。我们黄石电大因为并入普通全日制高校，在资源获取方面获得了一定好处，我们案例原型的收集基本来源于图书馆各种教材、专门的专业案例库、专业期刊杂志等。另外，我们也注重平时积累，珍惜交流的机会，与同事、同行共享一些精辟、有价值的资料。自己也尝试编写案例。多渠道收集案例进而才有可能从中挑选高质量的案例。

　　2. 案例要注重经典和时效性。经典案例能够深入浅出地阐释理论与实践的关联，能被长期、广泛的采用。同时，也应该注意案例的选择应把握时代脉搏，紧跟行业发展，选择一些反映时代、行业发展的新案例，这样能有效地引导学生关注时事、关注行业以及学科的发展。

　　金融理财服务管理

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　　3. 案例与教学内容的针对性。只有选择的案例与特定的教学内容有紧密联系，方能帮助学生有效地理解、运用相关的概念、原理论文格式模板。因而，需要我们在所收集的案例原型上根据电大的培养目标和课程教学内容进行再加工，才能满足课堂案例教学的需要，产生好的教学效果。

　　4. 设计的案例要便于引导启发学生思考。教学中我们发现，对于“失败”的案例，学生在阅读时，往往将其当成一则故事或企业的传奇在浏览。阅读完毕，常常不知案例的思考点在哪儿。因而，可以针对特定教学内容，给学生留一些问题，启发学生从这些角度思考问题。

　　案例教学的实施包括案例导入、讨论、控制、点评等环节，每一个环节对成功实施案例教学都很重要，而且实际操作中也都存在相当难度。实施的好，才能实现我们的教育目标，反之，案例教学则是失败的。在几年的教学实践中，我们认为要成功实现案例教学的效果，要注意和改善以下几点：

　　1. 要注意案例教学中学生和教师的角色定位，发挥学生的主动性。在工商管理专业的案例教学中，我们将学生定位为参与者和决策者的角色；而教师要定位成导演，对案例的教学过程进行组织和统筹。

　　在案例教学中，我们一般是在中央电大形考平台或者省市电大的论坛中，以及班级教师的QQ群中，将学生分成若干个小组，以小组为单位分解阅读案例，要求学生以决策者的身份思考问题，小组内部进行讨论和交换意见，通过定性和定量的分析，再提出看法和观点，并要求论证可行性，最后写出案例分析报告(包括事实分析、可行性论证、具体操作、预期效果等)。在小组讨论结束后，再组织进行全班（全群）的讨论，各小组派代表宣读各自的案例分析报告，小组之间可以相互提问和答疑。这里需要注意的是，教师在案例教学中要担当好导演的角色，必须有效地控制讨论过程，提示思考线索，引导讨论内容，提供分析方法，随时把握学生的思维轨迹，适时加以引导，以保证讨论不偏离主题；同时注意调动学生的兴奋点，活跃讨论气氛，要鼓励每一个学生都参与讨论，发表自己的观点。在案例教学中，教师要避免有倾向性的评论。

　　2. 要重视教师引导讨论进程及点评工作。案例讨论中，如何通过讨论得出有价值的结论，并在讨论过程中获得提升，是教师引导的关键。首先我们通过事先对案例设问的方式引导学生围绕主题，选取案例中重要环节；其次，努力创造自由宽松的讨论氛围，鼓励学生综合运用所学的知识积极地思考，大胆地交流，不怕犯错远程教育论文，成为案例讨论的真正的主角。当然，这个过程中，也要注意从宏观上把握案例讨论方向，不要出现大的方向性的偏差。在学生完成一般问题的分析、思考后，可以通过反复诱导、启发学生更深层次地思考问题，给予他们更大的发挥空间。比如，案例分析对象是某行业一家中小型企业，可以首先让学生对企业进行分析，提出企业的经营策略。在此基础上，鼓励学生进一步分析基于该企业的策略，其主要竞争对手的可能采取的应对策略，或者该企业运营上的成败对同行业、同规模企业有何借鉴等；最后的一点，案例讨论过程中，教师不要急于评判，但可以对学生做适当的提示，应允许学生提出不同的分析结果和方法，鼓励他们自我反省、自我更正以及客观评价他人方案。等待学生充分发表观点后，教师再进行总结、点评，点评时要注意两方面的问题：其一，着重对本次课的核心问题、代表性问题进行剖析，指出案例中容易出错和跑偏的地方，同时分析学生分析过程中的优缺点。教师不要对当事人在案例情境中应该如何行事给出标准答案，如果可能，教师可以将案例当事人事后所采取的行动方案及其结果通报给学生，但一定要对学生强调：这并不是解决问题的惟一方案，管理科学与自然科学不同，不会只有惟一的方案。其二，点评应当就事论事，不要单就某个学生或某个案例小组的表现和存在的问题作出评价，以避免挫伤学生自尊心与学生积极性。

　　1．加强电大系统教师案例教学培训。教师案例教学能力的提高是改善案例教学质量的一个关键性因素。因此，要对教师进行必要的案例教学的培训。培训可以先在本校、本土开展，如果条件具备，可以选派教师到案例教学开展得比较好的学校进行进修。电大学校有系统资源优势，可以考虑进一步开展这些工作。

　　2．发挥电大学生在岗特点，联系建立实训基地，深入实践。由于电大的学生大多在岗，我们可以和学生所在单位进行合作，建立实训基地。并且这些实训基地建成后，可以建议在电大系统内共享，类似电大的网上文本课件资源共享一样。希望能更多地组织电大的教师与学生走出校门，参与企业实践活动。对教师而言，能更好地收集多样化的、贴近现实的案例教学素材，也能提高自身对实践的感性认知，进而提高自身教学能力；对学生而言，既能增强他们的实践经验，又能调动他们的学习积极性，有助于电大学风的建设。

　　[1]张秀英.运用案例教学提高成人教育质量[J]. 中国高等教育研究，2001，2.

　　[2]冯风平.案例教学的角色问题[J]. 高等工程教育研究，2001，1.

　　[3]陈妮.工商管理专业案例教学研究[J]. 科技信息，2007，35.

　　[4]赵红梅.工商管理专业国际金融课程案例教学法初探[J]. 经济师，2003，12.

　　在试点过程中，突出抓好三个坚持：一是坚持标准全覆盖。围绕实现“服务窗口、办事流程、工作人员”三个100%，将行政审批服务、公共资源交易管理、12345政府热线公共服务等系统纳入标准化管理范畴，形成了涵盖65个进驻单位（窗口）、4个分中心，覆盖主要政务服务内涵的三大体系20个小体系842项服务标准。二是坚持管理全规范。制定出台标准体系图、结构图、明细表和“工作、责任、权利”三张清单，将工作标准、履职要求明确到每一个部门、事项、岗位、人员，明确了环境能源、人员管理、信息安全、绩效考核等9个方面的保障标准136项，提供标准597项，切实做到“人有工作标准，事有质量标准，物有管理标准”。三是坚持服务全方位。对纳入中心办理的443项行政审批和服务事项办理环节予以规范。以标准化试点为引领，推出“保姆式”、“客服团队”等60多个个性化、特色化服务品牌。四是坚持满意全过程。引入第三方测评体系，健全“四位一体”满意度测评机制，群众满意度始终保持99.5%以上。

　　积极争取政府支持，强化人财物的投入金融理财服务管理。建立了由市委常委、市政府常务副市长亲自挂帅，6个部门组成的联席会议，对改革试点工作全面统筹。市财政划拨标准化建设启动资金35万元，全力支持项目建设。

　　科学编制建设规划，细化工作责任落实。制订出台了《南通市政务服务标准化建设三年发展规划》、《年度行动计划》等文件，明确工作任务、工作时间、工作要求，细化到部门及牵头责任人。为确保标准化工作“压力常在”，严明工作纪律，实施挂图作战，坚持每月召开一次联席会议、每日晨会、每晚点评、每周小结制度，形成各时段工作任务完成进度清单，层层传递工作压力。

　　强化业务培训，提高思想认识，统一编制要求。通过培训形式，集中学习GB/T 24421.1∽4标准条文，在全中心明确工作要求，由标准化建设办公室首先编写了2个标准模板及标准编写说明，从文档创建、页面设置、内容编写、附录制作等四个方面统一编制标准，提出明确要求。随后，对兼职标准化员进行集训，要求各进驻单位（窗口）标准制订做到工作实际与标准制订相结合，有利于实施。

　　注重创新创优，体现地方特色，争创国标省标。高标定位，强调打造标准体系“南通版”，力求国家标准、江苏省地方标准“南通造”，争创行业领跑的“南通特色”。精心选择、反复推敲。2015年，政务服务大厅建设规范、群众满意度测评2个标准列入全省地方标准制定计划。南通市政务服务中心作为首批创新创优项目，先行先试，力求能够填补全省乃至全国政务服务标准的空白。

　　注重实效，全覆盖地推进运行。强化贯标运行。着力做好三件事。一是全面推。召开宣贯动员会议，出台了《南通市政务中心标准宣贯工作实施方案》，明确了集中培训、氛围营造、全面运行、过程记录、日常检查、自我评价、持续改进和再次实施等8个方面宣贯要求，全面推进。二是典型促。选取贯标示范点，先行先试，做出榜样。立足于“向身边模范学”，学习借鉴南通市政务中心公安出入境管理支队窗口、口岸分中心南通边检站执勤业务二科窗口2个“全国公安机关爱民模范集体”先进做法，抓典型、树标杆。三是公开诺。制订印发了《南通市政务中心政务服务综合标准化公约》，各单位、部门签订责任状，进一步明确各单位、各部门的工作责任。

　　强化氛围营造。重点做好“三抓”。一是全员培训。制订了《南通市政务服务综合标准化建设培训方案》，针对不同层面，每月一个专题，持续培训。与上海市质量和标准化研究院、同济大学等高校科研机构，加强定点培训。二是知识测评。编印《政务服务标准化应知应会知识手册》，组织月度测试，以考促学、促用、促巩固。三是环境布置。在中心大厅液晶屏、立柱屏滚动播放标准化宣传标语、公共区域张贴标准化宣传画、摆放标准化宣传海报架等多种形式，让服务标准时刻入眼、入脑、入心。

　　风险导向内部审计是20世纪90年代末产生的一种新型审计模式，它是国际内部审计实务发展的最新阶段，西方发达国家许多企业的内部审计都采用这种运作模式。近年来，中国石油天然气股份有限公司（以下简称股份公司）的内部审计工作也逐步向这种模式转型。不过，目前国内外关于风险导向内部审计的理论研究和实践探索还主要集中于如何在年度审计计划编制过程中运用风险导向内部审计，关于如何在具体审计项目中贯彻风险导向内部审计理念的实践性资料并不多见。而要将这种新型审计模式贯彻到内部审计全过程，就必须在如何以风险为导向实施具体审计项目方面有所突破。为了填补这方面的空白，笔者通过查阅文献资料和开展试点工作，进行了理论研究和实践探索，并取得一些阶段性成果。

　　风险导向审计方法最初源于民间审计，后来政府审计和内部审计人员也逐步认识到了这种方法的优越性，纷纷在实践中加以运用。不过，内部审计领域对风险导向审计方法的运用目前还主要局限于宏观层面，即在编制年度审计计划、选择审计项目时采用这一方法，而在微观层面，即具体审计项目实施过程中，对这一方法的运用还非常有限，如Marco Allegrini, Giuseppe DOnza (2003)对在意大利上市的前100家大型企业运用风险导向审计的状况进行了调查，结果表明：有25%的企业未采用风险导向审计方法；有67%的企业只在年度审计计划编制过程中采用了风险导向审计方法；只有8%的企业在年度审计计划编制过程和具体审计项目的实施过程中都采用了风险导向审计方法。可见，风险导向审计方法并未在具体审计项目实施过程中得到广泛的运用。

　　在理论界，关于风险导向内部审计的研究也大多是在介绍基本概念、分析其必要性，虽然提出了一些推广运用方面的设想，但大多是泛泛而谈，过于笼统，缺乏可操作性。如东北财经大学的王晓霞、孙坤、张宜霞（2004）认为，风险导向的内部审计程序应包括编制审计计划、选择被审者、审计目标与测试、审计发现与审计报告、后续审计等整个审计过程，但究竟如何在具体审计项目中运用风险导向内部审计，他们并没有提出具体的设想。东北大学的桑桂丽（2004）在其硕士论文《风险基础内部审计程序的构建》中对风险基础内部审计程序进行了系统的构建，并对如何在具体项目中运用风险导向审计方法提出了具体设想。她的设想主要是借鉴了民间审计发明的审计风险模型，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，并给出了审计风险要素的量化过程。不过，文中并无相关实践案例分析。而且，由于其设想主要是建立在传统风险导向审计模式基础上的，因此并不代表最先进的审计思想。当然，其量化风险并将量化结果与审计抽样数量结合起来的设想也值得我们借鉴。

　　笔者认为，要推行风险导向内部审计，就应该用风险导向内部审计的理念去指导从计划编制到报告撰写，直至后续审计的整个审计过程。而要将风险导向内部审计的理念落实到具体审计项目的实施过程中，就必须重视项目的审前调查和审计方案的编制工作。审前调查工作应侧重对审计对象的风险评估。审计方案的编制应与审前调查结果紧密结合，以审前调查揭示出的高风险领域作为审计重点，以审前调查的风险评估结果作为确定审计抽样比例的依据，这样就可以提高审计工作的效率和质量。此外，在识别企业目标和风险后，可针对与风险点相对应的控制进行内控测试，根据测试结果判断风险大小。审计实施方案的编制应以审前调查结果为依据，方案中应详细列示每一个审计要点对应的企业目标、风险、控制措施，同时应象编制内控测试模板那样细化审计步骤，详细列示需要访谈哪些人员、需要抽取哪些样本等；对抽取样本的比例应以审前调查的风险评估结果为依据，明确规定高风险领域对应高的抽样比例，低风险领域对应低的抽样比例。这样就可避免由于审计人员经验不足或懈怠等原因而影响审计质量。此外，在审计项目实施过程中，应根据新增信息调险评估结果，优化审计步骤，以修正审前调查中由于信息量不足而作出的错误估计和判断。

　　目前，一些公司在实施审计项目时对审前调查和审计实施方案的编写工作不够重视，审前调查流于形式甚至不搞审前调查，审计方案的编写基本上是在股份公司已经制定好的模板基础上略加改动就完成了，这就影响了审计工作的质量，也不符合风险导向内部审计的理念。

　　为了验证上述的设想是否具有可操作性、实施效果如何，2007年10月，笔者选择气矿原矿长同志离任经济责任审计项目进行了试点。在这个项目中，尝试性地运用了风险导向内部审计的思路和方法。具体做法是：

　　根据审计规范中列示的离任审计要点和步骤，结合气矿风险数据库、RCD文档中列示的企业目标和相应风险，筛选出了此次审计需要评估的风险点共计115个，这些风险点按照大类分主要有：业绩指标、固定资产、在建工程、无形资产、货币资金、存货、往来、长期股权投资、损益、内控、重大经济事项决策等11大类。其中，业绩指标类涉及风险点2个、固定资产类涉及风险点18个、在建工程类涉及风险点10个、无形资产类涉及风险点11个、货币资金类涉及风险点10个、存货类涉及风险点10个、往来类涉及风险点17个、长期股权投资类涉及风险点9个、损益类涉及风险点23个、内控类涉及风险点3个、重大经济事项决策类涉及风险点2个。

　　本文以调查问卷结果、访谈结果、以往发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息作为风险评估的依据。相关信息的具体收集方法为：

　　将上述已筛选出的需要评估的风险逐一转化成需要被调查者回答的问题，并对问题进行了归类，不同类别的问题由不同岗位的人员回答，共制作并发放了25份调查问卷。由于该单位配合得力，加之问卷已设置好了不同类型的答案，回答主要以打对勾的形式进行，因此只用了一天时间便将问卷全部答齐并收回了。调查问卷结果提示了与3个风险点相关的问题线. 访谈结果

　　通过访谈现任矿长、总会计师、监察科长、企管法规科长、生产运行科长、甲醇厂主任会计师等五位同志，了解了单位生产经营和财务管理工作的重点、难点和薄弱环节，以及离任者任职期间经济责任履行情况，并形成了访谈记录。通过访谈发现了与4个风险点相关的问题线. 以往发现问题

　　通过到档案室查阅相关资料，对XX同志任职期内气矿被发现的问题进行了清理，并形成了气矿以往年度发现问题及其整改情况统计表。查阅的资料包括：上一任矿长离任经济责任审计报告、兄弟油田内部审计、普华永道、元信事务所等外部审计以及审计署特派办等出具的审计报告，财务稽核资料，2005年、2006年、2007年管理层自我测试和普华永道第一期测试报告，与任职者和气矿领导班子相关的举报及案件资料，因决策和管理原因造成经济纠纷案件的资料等。通过查阅以上资料共发现与9个风险点相关的问题线. 查阅资料发现线索

　　主要收集并查阅了生产经营、财务、物资、人事组织、监察、对外投资等管理部门的年度报表、年度总结、分析、考核结果、协议、会议纪要、文件汇编、内控制度等各类资料。一是通过查阅气矿营业执照、组织结构图、财务报告、财务科岗位职责描述等资料，了解气矿的业务性质、经营规模和组织结构；二是通过获取任职文件、离职文件、业绩合同、业绩考核指标完成情况表，了解余进同志任职期限、权限、履行经济责任的情况；三是通过查阅会议纪要、生产经营分析报告和工作总结，了解气矿的经营情况和经营风险。通过查阅矿办会议纪要共发现与14个风险点相关的问题线. 分析性复核发现线索

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　　通过发放和收集主要经济指标统计资料表、银行账户开立情况调查表、存货调查表、固定资产大类调查表、油气井及相关设施大类分析表、固定资产清查盘点表、投资完成情况调查表、大修项目及安全环保治理实施完成情况调查表、债权债务调查表、账龄分析表、对外投资管理情况调查表等，了解气矿的财务状况。通过对气矿财务报表和财务数据的分析性复核发现审计线索。通过分析性复核共发现与11个风险点相关的问题线索。

　　通过以上方式获得的五个方面的信息进行了汇总，填制了风险分析表，根据这些信息，结合审计人员的职业判断，对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估，在此基础上形成了风险评估表。

　　根据以上风险评估结果，确定了本次审计工作的重点关注内容（只关注高、中风险及虽被评估为低风险但审计模板中要求审计的风险点，从上述115个风险点中筛选出了77个需要关注的风险点），并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。

　　按照审计方案中细化的审计步骤开展现场审计工作。由于审前调查工作做得扎实，审计方案可操作性强，项目实施阶段的工作开展得比较顺利。

　　（1）制作所需资料清单、调查表，并将所需资料清单、调查表以传真、邮件的方式发给被审计单位联络员，要求其在审前调查时准备齐全；（2）制作了25份调查问卷、 5份访谈提纲以备审前调查之用；（3）通过到档案馆查阅以往年度档案资料，对该气矿以往被发现问题进行了清理。

　　通过发放调查问卷、进行现场访谈、查阅会议纪要和工作总结以及对财务数据的分析性复核发现审计线. 资料整理及审计方案编写阶段（3人5天）

　　（1）对调查问卷发现线索、访谈发现线索、以往审计项目发现问题、查阅资料发现线索、分析性复核发现线索等五个方面的信息进行汇总，并根据这些信息对每一个风险点进行了风险高、中、低的定性评估。

　　（2）根据风险评估结果，确定了本次审计工作的重点关注内容，并编制了可操作性强的、有针对性的审计方案。

　　通过上表可以看出，在审计项目现场实施前用了30.27%的时间进行审前调查和审计方案的编写工作。

　　此次审计共发现问题11个，其中有5个问题的审计线索是在审前调查查阅会议纪要时发现的；有3个问题的审计线索是在审前调查访谈过程中发现的；还有3个问题是现场审计时发现的。试点工作表明：审前调查确实有助于抓住审计重点，查阅矿办会议纪要、访谈等是发现审计线索、确定审计重点的有效方式。当然，参与调查的审计人员的工作态度和经验判断也是其中不可忽视的重要因素。

　　通过此次试点工作认识到，以风险为导向开展审前调查工作确实可以帮助审计人员明确审计重点，理清工作思路。在审前调查基础上以风险为导向编写的审计方案针对性更强，更具有可操作性，可以帮助审计人员少走弯路，从而提高审计工作效率。试点工作的亮点有：

　　充分利用内控工作已经取得的成果，直接引用风险数据库和RCD文档列示的企业目标和风险，把风险评估的具体内容落到了实处金融理财服务管理。

　　充分总结以往审计工作经验，提出了风险评估的五个方面的信息来源，即访谈、问卷调查、以往发现问题、查阅资料发现线索和分析性复核发现线. 以风险评估结果为依据编制审计方案，使审计工作有的放矢

　　为了克服以往审计项目实施时由于不做审前调查而造成的盲目性较大的弊端，在确定审计要点、具体审计步骤时以风险为导向，以审前调查的风险评估结果为依据，在此基础上编制的审计方案，可以引导具体审计人员将精力放到重点领域，按图索骥，以最快的速度发现问题。

　　为了克服以往审计方案粗糙，可操作性差，执行起来随意性较大的弊端，方案中针对审前调查确定的审计重点，明确规定了具体的审计步骤、样本名称、抽样数量等。应要求在工作记录中详细记录具体实施过程、抽取的样本及审计结论等，这样就使审计工作具有了可检查性，增加了审计人员的责任心，杜绝了审计工作的随意性。

　　由于此次试点工作是我们第一次尝试性地将风险导向内部审计的理念引入了具体审计项目中，因此还存在很多不足之处和尚待解决的问题，主要表现为：

　　1. 此次试点只对风险进行了定性分析，没有进行定量评估，而且，审计抽样数量的确定主要依靠主审的经验判断，没有与风险评估结果紧密联系起来。下一步我们将思考如何量化风险，如何建立风险量化结果与审计抽样数量间的有机联系。

　　2. 此次试点在审前调查的准备和实施阶段耗费了我们大量的精力，工作量很大，如果每个项目都需要投入如此之多的精力去进行准备，恐怕一般的审计人员会难以承受，也会对风险导向内部审计提高工作效率的说法提出质疑，因此，此次试点也引发了我们对风险导向内部审计更为现实的思考，如：是不是所有审计项目都需要如此规范的风险评估过程？是不是所有风险都需要量化评估？如何将风险评估工作流程化？有没有一个简化的风险评估操作办法？如何在成本与效益间求得一个平衡？等等。我们想，在诸如此类的问题尚未解决之前，最好先不要考虑在更大的范围内推行风险导向内部审计。所以，在下一步的试点工作开展之前，应该首先对上述问题进行透彻思考，并提出一些好的设想，新一轮的试点工作重在改进和克服此次试点的不足之处，而不应只是一个简单的重复工作。

　　总之，在以风险为导向开展内部审计的整个过程中，风险评估将成为内部审计人员的一项重要工作，而风险导向内部审计从某种意义上说其实就是一种持续不断的风险分析过程。风险导向内部审计是一种先进的理念，为使这种先进理念落到实处，最好采取先试点、后推广的办法，待时机成熟时，再将其以制度的形式固化下来，如制定《内部审计人员风险评估操作规程》、《审前调查工作规范》、《审计方案编制办法》等，以确保风险导向内部审计制度化、规范化。

　　［1］ COSO制定. 方红星，王宏译. 《企业风险管理――整合框架》. 东北财经大学出版社，2005.

　　［2］ IIA. 《内部审计实务标准――专业实务框架》. 中国时代经济出版社，2005.

　　［3］ 严晖. 风险导向内部审计：背景分析与框架构建. 《财会通讯》. 2004，（6）.

　　［4］ 桑桂丽. 风险基础内部审计程序的建构. 《国际新资本与管理》. 2005年第3卷第1期.

　　[5] 王晓霞，孙坤，张宜霞. 论风险导向的内部审计理论与实务. 《审计研究》. 2004，（2）.